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深圳市建筑业相关税收政策及征管规定解读

发布时间: 2014-09-29 来源:百望


  一、建筑业应税行为的定义及征税范围

  根据《营业税税目注释》的定义,建筑业是指建筑安装工程作业。其征收范围包括:建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。

  (一)建筑

  建筑,是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业,包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设工程作业,以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。

  (二)安装

  安装,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业,包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。

  (三)修缮

  修缮,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。

  (四)装饰

  装饰,是指对建筑物、构筑物进行修饰,使之美观或具有特定用途的工程作业。

  (五)其他工程作业

  其他工程作业,是指上列工程作业以外的各种工程作业,如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。

  二、建筑业营业税税收征管规定

  (一)建筑业营业税纳税人

  根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定,在中华人民共和国境内提供建筑业劳务的单位和个人,为营业税的纳税人,应当缴纳营业税。

  (二)建筑业营业税与增值税征税范围划分

  1、建筑业营业税的“修缮”与增值税的“修理修配”的划分问题

  两者都是对标的物进行修复、加固、养护、改善,使之恢复原来使用价值或延长使用期限。但从国家行业归类来看,两者属不同行业,凡是对建筑物、构筑物等不动产的修缮,均属于建筑业,应征收营业税;而对货物等动产的修理修配,属于工业范畴,应征收增值税。

  2、关于提供建筑业劳务同时销售自产货物的营业税和增值税划分问题

  根据营业税暂行条例和增值税暂行条例关于混合销售行为的相关规定,一项应税行为通常只征收一种流转税,要么征营业税要么征增值税,但考虑到建筑业的特殊情况,《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条的规定,对施工方提供建筑业劳务的同时销售自产货物的情形,应当分别核算建筑业劳务的营业额和货物的销售额,就其建筑业劳务营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其建筑业劳务的营业额计征营业税。

  (三)建筑业营业额的相关规定

  1、基本规定

  根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条的规定,营业税的营业额为纳税人收取的全部价款和价外费用。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条进一步规定了建筑业劳务(不含装饰劳务)的营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。

  理解建筑业营业额基本规定时,应注意把握以下几点:

  (1)工程所用原材料及其他物资,无论是施工方提供还是建设方提供,均需并入营业额征税,即平常所说的“甲供材”也要征税。但装饰劳务除外,装饰劳务按照纳税人实际收取的全部价款和价外费用(不含建设方自行采购的材料和设备价款)确认计税营业额。

  (2)工程所用设备,区分由施工方提供还是建设方提供。对施工方提供的设备,一律并入营业额征税,对建设方提供的设备,不并入建筑业营业额征税。

  2、特殊规定

  (1)关于总分包的营业额。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条的规定“纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额”。即对建筑工程总包方允许以其取得的全部建安收入扣除分包款后的余额计征营业税。

  需要注意的是,若纳税人将建筑劳务分包给个人的,其支付给个人的分包款是不允许从营业额中扣除的;同理,若纳税人将建筑劳务转包给其他单位和个人的,其支付的转包款也是不允许从营业额中扣除的。

  关于转包与分包的根本区别在于:转包行为中,原承包人将其工程全部倒手转给他人,自己并不实际履行合同约定的义务,转包行为是国家明令禁止的;而在分包行为中,承包人只是将其承包工程的某一部分或几部分再分包给其他承包人,承包人仍然要就承包合同约定的全部义务的履行向发包人负责。根据合同法和其他法律规定,承包人经发包人同意将其部分工程分包给他人的行为是允许的,但不得将其承包的全部建设工程转包给第三人。

  (四)建筑业营业税纳税义务发生时间

  1、纳税人提供建筑业应税劳务,建筑施工合同明确规定付款日期的,以合同规定的付款日期为纳税义务发生时间;未签订书面合同或者合同未确定付款日期的,以建筑业应税劳务完成的当天为纳税义务发生时间。

  2、纳税人提供建筑业应税劳务,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

  3、纳税人自建建筑物后销售,视同发生建筑业应税行为,其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。

  4、纳税人自建建筑物后对外赠与,视同发生建筑业应税行为,其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建筑物产权转移的当天。

  (五)建筑业营业税纳税地点

  1、基本规定

  根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十四条的规定,纳税人提供建筑业劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税,即向工程所在地的主管税务机关申报纳税。

  2、特殊规定

  根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十六条规定,纳税人应当向建筑业应税劳务发生地主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征营业税税款。

  (六)建筑业营业税扣缴义务规定

  根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条规定,境外单位或者个人在境内提供建筑业应税劳务的,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以劳务接受方或者工程发包方为扣缴义务人。

  三、深圳市建筑业所得税税收征管规定

  为进一步规范建筑安装业纳税人所得税征收管理,根据《中华人民共和国税收征收管理法》以及有关法律、法规的规定,自 2012年9月1日起,对深圳市建筑安装业纳税人执行下列所得税税收征管规定。

  (一)企业所得税的征收管理

  1、本市登记注册企业

  属于地税局控管企业所得税的本市登记注册企业,提供建筑安装劳务取得的收入属于企业自营收入的,由企业自行申报应税收入;属于挂靠企业的经营收入,地税局按挂靠经营收入的2%核定征收企业所得税。

  属于国税局控管企业所得税的本市登记注册企业,提供建筑安装劳务取得的收入向国税局申报应税收入。

  2、非本市登记注册企业

  非本市登记注册企业在我市提供建筑安装劳务,不能提供《外出经营活动税收管理证明》(以下简称《外管证》)的,按项目经营收入的2%核定征收企业所得税;可以提供《外管证》并办理了项目登记的,不核定征收其企业所得税,但应当根据《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》(国税函〔2010〕156号)第三条的规定判断企业项目经营收入是否应预缴企业所得税。

  (二)个人所得税的征收管理

  1、具有法人资格的企业

  (1)具有法人资格的企业承揽建筑安装业工程作业的,应当在向个人支付收入时依法代扣代缴其应当缴纳的个人所得税。

  对承包工程作业的承包人取得的所得,经营成果归承包人个人所有的所得,或按照承包合同(协议)规定,将一部分经营成果留归承包人个人的所得,按“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”项目征税;以其他分配方式取得的所得,按“工资、薪金所得”项目征税。

  对从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得,分别按照工资、薪金所得项目和劳务报酬所得项目计征个人所得税。

  (2)有以下情形之一的,由工程所在地税务机关按其项目经营收入的1%核定征收个人所得税:

  ①挂靠企业以被挂靠企业名义提供建筑安装劳务的;

  ②本市登记注册企业采取核定征收方式缴纳企业所得税的;

  ③非本市登记注册企业不能提供《外管证》的;

  ④非本市登记注册企业不能提供工程项目从业人员扣缴个人所得税证明资料的;

  ⑤企业未在地税局办理建筑安装工程项目登记的。

  (3)从事建筑安装业务而取得收入的自然人已在工程所在地核定征收个人所得税,且工程所在地与企业登记注册地不一致的企业,对不直接在工程所在地从事建筑安装业务而取得收入的企业管理、工程技术等人员,仍应据实代扣代缴个人所得税,并向企业登记注册地主管税务机关进行申报。

  2、个人独资或者合伙性质的企业、个体工商户以及未领取营业执照的建筑安装队、个人从事建筑安装业取得的收入,应当依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征投资者(业主)个人所得税,由工程所在地税务机关按项目经营收入的1.5%核定征收。对查账征收的个人独资合伙企业、个体工商户,核定征收税款作为预缴税额,在进行生产经营所得投资者(业主)个人所得税年度汇算清缴申报时自行抵扣。

  四、深圳市建筑业税收征管规定

  为了加强建筑安装业(简称“建安”)税源控管,堵塞税收征管漏洞,根据《国家税务总局关于印发〈不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法〉的通知》(国税发〔2006〕128号)等文件要求,深圳市地税局遵循“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理”的工作思路,依托信息化手段,大力推进建安项目管理及发票使用管理办法,自2010年3月起,开始启用建安税收管理模块(代开票模块)对全市建安税收实行专业化管理,在继续推行建安代开票管理模式的基础上,对全市建安工程实施分类管理,推行项目管理,要求纳税人办理项目登记并按项目申报纳税,全市各税收征收点通过建安模块实现税源及征管信息共享。

  (一)推行建安税收属地管理

  对深圳市辖区内的建安税收,采用工程地管理原则,即由工程项目所在地的区地方税务局(所)负责进行税收征管,主要业务包括办理建安工程项目登记、项目变更、项目注销、项目纳税鉴定、简易申报、发票管理等各项建安涉税业务。

  随着深圳市地税局电子税务管理系统升级改造完成,纳税申报和发票开具业务已经实现全城通办,即纳税人在全市任何一个税收征收点均可以办理纳税申报和发票开具事宜,纳税人也可以通过登录深圳地税电子税务局进行网上报税。目前,在建安税收管理方面,对于已经进行了项目登记的建安工程,纳税人办理纳税申报和发票开具业务均可以全城通办,不必再到工程地税务机关办理。

  (二)延续建安税收代开票管理模式

  根据深圳市建筑行业的特点和建安税源实际征管情况,深圳市地税局目前延续建安税收代开票管理模式,采用“以票控税、先税后票”的手段加强建安税收管理,在我市提供建安劳务的纳税人需要开具建筑业发票的,必须携带相关证明材料向地税部门申请代开。地税部门核实纳税人建安行为属实并按规定征收各项建安税款后,才予以代开发票。

  (三)建安税收项目管理业务概述

  建安税收项目管理是指税务机关根据建安行业特点,采用信息化手段,按照现行建安税收政策规定,以建安项目为管理对象,税务管理人员利用项目管理软件,对建安项目的登记、申报、发票信息实施一体化管理的税收征管模式。


  1、建安项目登记

  (1)普通工程项目登记

  在我市从事建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业的单位纳税人,应当在签订建安工程合同之日起30日内,持加盖单位公章的下列资料向建安项目所在地区地方税务局(税务所)申请办理项目登记。

  ①《建筑业工程项目登记表》(ZS120);

  ②经办人身份证复印件(验原件);

  ③建筑业工程合同或分包合同复印件(验原件);

  ④分包方纳税人应提供上一级总包方工程项目登记备案告知书复印件;

  ⑤缴纳了建筑安装工程承包合同印花税的应一并提供印花税完税凭证复印件(验原件);

  ⑥对于市国税局控管企业所得税并采取查账征收方式的本市企业,应提供最近一个季度企业所得税A类纳税申报表和完税凭证(或申报回执);若属于本季度新办企业,应提供国税局出具的查账征收方式证明资料;

  ⑦市外纳税人提供税务登记证副本复印件;

  ⑧市外纳税人若持有《外管证》应一并提供(持《外管证》先办理报验登记,再办理建安项目登记);

  ⑨市外纳税人若能提供工程项目从业人员扣缴个人所得税证明资料的,应提供其在机构或工程所在地办理的全员全额扣缴个税明细报告表及其扣缴完税凭证(支付收入均未达费用扣除额的,无需提供扣缴完税凭证;尚未支付收入的,暂提供总机构单位证明,在项目开工次月补充资料);

  ⑩税务机关要求提供的其他资料(例如:施工许可证或开工报告、招标工程的中标通知书)。

  下列情形可以不办理工程项目登记:

  ①个人纳税人(含个体工商户)在我市提供的建筑安装劳务无需办理项目登记。

  ②单位纳税人在我市提供的建筑安装劳务‚凡不属于总分包工程且工程合同金额小于100万元的,可以不办理工程项目登记。

  在我市提供建筑劳务的市外单位纳税人,符合下列条件之一的均需办理工程项目登记:

  ①持有市外注册地税务机关核发的《外管证》;

  ②无《外管证》但工程项目合同金额在100万元(含)以上;

  ③工程项目属于总分包工程。

  (2)特殊工程项目登记

  所谓特殊工程项目是区别于普通工程项目而言,主要指涉及广大个人或家庭的具有民生福利性质的特定建安工程项目,一般具有数量多、金额小、付款方多等特点。

  根据我市建安税收征管现状,目前,特殊工程项目暂限定于为个人或家庭供电、供水、供气、通信、有线电视安装、网络安装、家庭装修等项目,特殊工程项目登记仅适用于在我市为个人或家庭提供上述建安劳务的具有规定建安资质的特定单位纳税人。

  符合上述规定的单位纳税人,可向项目地税务机关申请办理某项类型的特殊工程项目登记。一经登记即可使用该项目类型和项目编码,向相同项目类型的不同付款方开具建筑业发票。

  例如:我市燃气公司向罗湖辖区个人家庭提供燃气安装劳务,燃气公司只需在罗湖区局申请办理一个特殊工程项目登记,登记的项目类型为“燃气安装”,以后即可使用该项目类型和项目编码,为罗湖辖区所有个人家庭燃气安装用户开具建筑业发票。

  注意事项

  ①特殊工程项目登记仅限于我市特定单位纳税人。

  ②特殊工程项目不允许总分包,涉及总分包的特殊工程项目必须单独办理项目登记。

  ③同一纳税人在市内同一辖区同一类型的特殊工程项目,只允许登记一个。

  ④在市内多个辖区从事同一类型的特殊工程项目,必须到对应辖区项目地税务机关办理一个该辖区的特殊工程项目登记。

  2、建安项目变更

  已办项目登记的建安工程,发生项目登记信息变更事项的,纳税人可持相关资料向建安项目所在地的区地方税务局(税务所)申请变更项目登记信息。

  已经结算申报或者注销的项目不允许变更。

  3、建安项目注销

  已办项目登记的建安工程施工完毕,工程款项已经结算,发票全部开具且各项税款已经缴纳,纳税人应自税款缴纳之日起30日内,向建安项目所在地的区地方税务局(税务所)申请注销此项目登记信息。

  已办项目登记的建安工程若尚未施工,未发生应税收入和未开具发票,且不属于总分包工程的,因登记错误,纳税人可以向项目地税务机关申请直接作废项目登记信息。

  注意事项

  ①对于总分包工程项目,当所有下级分包方全额缴税和开票后,总包方的项目登记才能注销。当总包方的项目登记一旦注销,其所有下级分包方的项目登记也连同注销。

  ②工程项目一经注销或作废将不得再开具建筑业发票。

  4、建安纳税申报方式

  纳税人在我市提供建筑安装劳务,应当按规定申报缴纳各项建安税款,纳税申报方式如下:

  (1)上门申报方式

  ①对于已办项目登记的建安工程,纳税人应当准确核算该项目的应税收入,按项目申报纳税。纳税人可到我市各区地方税务局(税务所)的办税服务厅(任选一个征收点),填报《深圳市地方税务局建筑业税收申报表》(BB070)按项目申报纳税。

  ②对于未办项目登记的建安工程,纳税人必须到建安项目所在地的区地方税务局(税务所)办税服务厅,填报《深圳市地方税务局建筑业税收申报表》(BB070)进行简易申报纳税。

  (2)互联网申报方式

  互联网申报方式只适用于已办项目登记的建安工程,纳税人通过登录深圳市地方税务局电子税务局系统(http://www.szds.gov.cn/)进入“建安项目申报”模块,按项目申报纳税。

  5、建安代开发票

  (1)纳税人申请代开发票流程

  在我市提供建安劳务的纳税人,可持加盖纳税人印章的下列资料,向我市各区地方税务局(税务所)的办税服务厅(任选一个征收点)申请代开建筑业发票。

  ①《深圳市地方税务局代开发票申请表》(FP003);

  ②经办人身份证复印件(验原件);

  ③建筑业工程合同或分包合同复印件(验原件)(适用于未办项目登记的建安项目);

  ④市外纳税人应提供税务登记证副本复印件(适用于未办项目登记的建安项目)。

  对已办项目登记的建安项目,各区局(税务所)均可受理代开发票,实现全城通办;对未办项目登记的建安项目,由项目地区局(税务所)受理代开发票。

  (2)关于代开发票金额的相关规定

  按照“以票控税、先税后票”的建安税收征管思路,深圳地税部门对申请代开建筑业发票的纳税人,先按规定征收相关建安税收后再行开票。因此,深圳地税建安税收管理模块自动将纳税人缴税金额与代开发票金额挂钩,规定纳税人代开建筑业发票金额不得大于其完税凭证对应的建筑业营业额;对于总分包工程,规定总包方代开建筑业发票金额不得大于总包方完税凭证对应的建筑业营业额加分包方建筑业发票金额之和。



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