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纳税检查账务调整的三种方法

发布时间: 2008-10-07 来源:百望

  红字冲销调整法,就是会计账务借贷方科目或金额发生错误,先用红字编制一套内容与错误分录内容完全相同的调整分录,冲销原有错误记录。然后,再用蓝字编制一套正确的调整分录,重新调整账务。

  例:某生产机电产品的工业企业上年度8月份售给甲厂A产品200件,售价总额250000元,成本总额160000元,企业作如下分录:

  借:银行存款250000

   贷:其他应付款——甲厂250000

  借:其他应付款——甲厂160000

   贷:库存商品——A产品160000。

  不通过“销售收入”账户,漏缴了增值税(销项税额)42500元,同时也少实现企业利润47500元(207500-160000)。

  账务调整分两步进行:第一步,先用红字金额编制一套相同的调整分录,冲销原错误记录,即:

  借:银行存款250000(红字)

   贷:其他应付款——甲厂250000(红字)

  借:其他应付款——甲厂160000(红字)

   贷:库存商品———A产品160000(红字)。

  第二步,再用蓝字编制一套正确的调整分录。

  如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算编报之前进行的,就应该按照会计核算的程序调整上年度账务,要通过“销售收入”账户核算产品销售收入与产品销售成本,同时又要结转产品销售利润。其账务调整分录如下:

  借:银行存款250000

   贷:主营业务收入——A产品207500

     应交税费——应交增值税(销项税额)42500。

  借:主营业务收入——A产品160000

   贷:库存商品——A产品160000

  借:产品销售收入——A产品47500

   贷:本年利润47500。

  如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算编报之后进行的,应将上年度少报的增值税42500元,通过本年度“应交税金”账户直接上缴。将上年度少实现的利润47500元,直接记入“本年利润———上年利润调整”账户,与本年度利润合并计征所得税。即:

  借:以前年度损益调整42500

   贷:应交税费——应交增值税(销项税额)42500

  借:主营业务成本——A产品160000

   贷:库存商品——A产品160000

  借:主营业务收入——A产品47500

   贷:本年利润——上年利润调整47500。

  查出以前年度增利或减利时,将金额借“盈余公积”,贷“利润分配——未分配利润”科目;计算所得税时,将金额借“所得税”,贷“应交税费——应交所得税”科目;上交时,借“应交税费——应交所得税”,贷“银行存款”科目。

  补充调整法

  补充调整法可以是对会计遗漏的经济事项,按照会计核算程序,用蓝字编制调整分录,进行补充调整。也可以针对会计账务借、贷科目无错误,但金额少记,按差额用蓝字编制一套正确的调整分录,补充调整原来账务。

  综合调整法

  综合调整法是红字冲销调整法与补充调整法的结合运用。在实际工作中,错用会计科目往往又表现为,一方面使用了不该使用的科目,另一方面应该使用的科目没有使用。运用综合调整法,对前者用反向登记方式予以冲销,对后者用蓝字金额补充登记,两者综合使用,构成一套调整分录。

  例:某工业企业购进甲材料一批,买价100000元,外地运费1000元,以银行存款支付。企业作如下分录:

  借:原材料——甲材料100000

    管理费用1000

   贷:银行存款101000。

  企业分录的错误表现在两个方面,一是错用了“管理费用”科目,二是漏记了“原材料”科目,实质上是少记了材料采购成本,虚增了管理费用。其调整分录如下:

  借:原材料——甲材料1000

   贷:管理费用1000。
 

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